Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проценты по займам налоговый учет 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.
В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.
Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:
- заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
- заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
- перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
- в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).
Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:
- «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ»;
- «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».
Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:
- НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.
- Налоговый кодекс РФ
- Письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263
- Гражданский кодекс РФ
Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.
Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.
Сейчас применяется следующий алгоритм:
- проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
- нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.
С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.
Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:
- учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
- суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
- расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):
∑% = ∑К × СК × КД / КГ,
где:
∑К — сумма кредита;
СК — ставка процента;
КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).
- временно́го — проценты отражаются в учете:
- для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
- для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Какие расходы можно учесть «упрощенцу», узнайте из материала «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.
Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2021 году. Расчет процентов
Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:
- его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
- наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.
Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2021 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.
«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:
- превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
- меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
- вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).
С 2021 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:
- доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
- или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.
Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:
- сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
- рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
- признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.
Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.
По общему правилу во внереализационных расходах налогоплательщика учитываются проценты, начисленные исходя из фактических ставок (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
При методе начисления проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах ежемесячно и независимо от факта уплаты процентов (п.
8 ст. 272 НК РФ).
Проценты по долговому обязательству, признаваемому контролируемой задолженностью, учитываются по особым правилам. При этом с 2021 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился. С 01.01.
2021 контролируемой задолженностью для налогоплательщика-российской организации признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими организацией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:
Чтобы признать проценты по контролируемой задолженности по налогу на прибыль, нужно на последнее число отчетного (налогового) периода сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика.
Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) предельный размер учитываемых в расходах процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации в порядке, установленном п.п.4,5 ст. 269 НК РФ.
Если такого превышения нет, проценты признаются исходя из фактических ставок с учетом положений Раздела VI НК РФ.
Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.
Сейчас применяется следующий алгоритм:
- проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
- нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.
С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.
Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:
∑К — сумма кредита;
СК — ставка процента;
КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).
- для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
- для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.
Проценты по займам в налоговом учете 2021
Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, т.е. по их фактической ставке, прописанной в договоре (см. рисунок ниже).
Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел V.1).
Внимание! С 1 января 2021 года изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок (см. п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Контролируемые сделки могут скрываться в стандартных контрактах. Проверьте, сможете ли вы распознать их в будничных сделках и отличить от неконтролируемых в статье «Вы уверены, что у компании нет контролируемых сделок?».
-
Региональные льготы и особенности применения УСН
867 1
Займ от учредителя — это финансовая помощь, которая необходима предприятию. Учредитель может выдать как займ с процентами, так и безвозмездный кредит.
В первом случае, будут начисляться проценты, которые нужно будет учитывать в бухгалтерском учёте. Поэтому предприниматели предпочитают оформлять именно займ без процентов.
Деньги могут быть выданы на определённый срок, а могут быть выданы и бессрочно. Все эти нюансы необходимо указывать в договоре, который обязательно должен быть заключён между учредителем и компанией.
Чтобы сделка имела свою юридическую силу, она должна быть составлена в соответствии с действующим законодательством. Основной нормой, регулирующей такую сделку, является глава 42 ГК РФ.
Именно в этом параграфе указано, что:
- сделка должна быть подтверждена письменным договором;
- займ может быть как с процентами, так и без них;
- он может быть срочным, а может и бессрочным.
Так как это именно займ от учредителя, а не кредит, то во временно пользование могут быть переданы не только денежные средства, но и вещи, обладающие определёнными родовыми признаками.
Например:
- Оборудование.
- Материалы.
- Ценности.
- Иное.
Если предметом займа является вещь, то займ «автоматически» становится беспроцентным, а предмет сделки должен быть описан в договоре так, чтобы его можно было узнать по описанию.
Если вещей несколько, то описывается каждая, а приложением к договору будет опись передаваемых вещей.
Если же предметом сделки являются деньги, то сумму нужно указывать не только цифрами, но и прописью, с указанием копеек. Чтобы сделка не имела неприятных последствий для обеих сторон, договор займа нужно составлять досконально.
: учредитель оказывает помощь своей компании
Учредитель может выдать своему предприятию следующие займы:
Беспроцентный займ будет таковым, если в договоре будет чётко сказано, что средства выданы без процентов. Если такой ссылки нет, то займодатель вправе требовать выплаты процентов по ключевой ставке ЦБ РФ на день возврата долга. Если в пользование передаётся вещь, то займ будет без процентов С процентами стороны могут договориться между собой о величине процентов за пользование средствами. Но, нужно помнить о налоговых последствиях, которые могут возникнуть, если проценты будут слишком малы Целевой займ это деньги, которые выделяются для достижения определённой цели. Например, на покупку оборудования. Займодатель, то есть учредитель, имеет право контролировать использование заёмных средств. Если деньги будут использованы не по назначению, договор может быть расторгнут в одностороннем порядке. Цели заимствования должны быть прописаны в договоре Займ без цели — Долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный или бессрочный то есть, в договоре указывается срок, на который учредитель выдаёт своей фирме средства. Если срок не указан, то займ нужно вернуть в течение 30 дней после получения требования от займодателя о возврате У каждого вида займа есть свои особенности. Все нюансы необходимо прописывать в «теле» договора.
Важно: наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт.
Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО.
Ну а проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.
- По договору. То есть, составляется договор о выделении компании некой денежной суммы или каких-то вещей с последующим возвратом;
- В форме дарения;
- Собственник увеличивает активы предприятия, делая вклад в уставной капитал. Но для этого требуется согласие всех владельцев организации.
- Стороны независимы друг от друга, в этой ситуации базой будет величина процентов, обозначенная в договорном документе;
- Стороны зависимы, тогда для резидентов РФ процесс признают контролируемым, когда сумма по всем операциям между ними за год превысит 1 миллиард рублей. А для нерезидентов база всегда контролируемая.
Учредитель (физическое лицо) решает получить от ООО беспроцентный займ — хороший вариант получения временных денежных средств. Но насколько он выгоден и какие последствия получения беспроцентного займа возникают у физического лица?
- Возвращая беспроцентный займ, у учредителя образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им. Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при этом составляет 35%. Налоговая база будет определяться как 2/3 действующей ставки рефинансирования (ключевая ставка) на дату фактического получения дохода от суммы займа, умноженная на 35%.
Налоги платит учредитель (организация за учредителя как налоговый агент). При этом не стоит забывать, что на последний день каждого месяца организации необходимо рассчитывать и отражать материальную выгоду и удерживать НДФЛ с учредителя (физического лица).
Если возможности удержать НДФЛ нет, то до 1 марта 2021 года необходимо предоставить справку, о невозможности удержать НДФЛ. - Посмотрим, какие налоги будут уплачены при процентном займе (ставку выгодно устанавливать в размере 2/3 ставки рефинансирования, т.к. если установить ее в меньшем размере, возникнет доход в виде материальной выгоды и расчет по пункту 1). На сегодняшний день 06.09.2021 г. ключевая ставка (ставка рефинансирования) составляет 7,25%. Значит, процентный займ надо сделать под 4,84% процентов.
Налоги платит организация. Вы возвращаете процентный займ и уплачиваете 4,84%, при этом ставка налога в зависимости от системы налогообложения применяемой организацией составит 6% или 15% при УСН и 20% при налоге на прибыль.
Это налоги организации, которые необходимо будет заплатить при получении внереализационного дохода (проценты, уплаченные физическим лицом).
Рекомендуем прочесть: Как Получить Материнский Капитал 2021
Кредит выдается только в виде денежных средств. Банк не может выдать кредит товаром, сырьем или другим имуществом.
Займ можно выдать в любой форме. Самая популярная форма займа — денежная, но иногда в заем выдают товары и другое имущество, за пользование которым также взыскивают проценты.
Кредитные отношения в основном регулируются нормативными актами Центрального Банка России. Часть вопросов также закреплена в федеральных законах и Гражданском Кодексе.
На договор займа нормативные акты Центробанка России не распространяются, поэтому он регулируется только федеральными законами и Гражданским Кодексом.
Например, ООО «Фортуна» 1 апреля заключило кредитный договор на сумму 300 000 рублей, сроком на 3 месяца под 1 % ежемесячно. Дата уплаты процентов и части тела кредита — последний день месяца. Кредит оборотный, то есть привлечен для покупки сырья и материалов. Бухгалтер ООО «Фортуна» строит в учете следующие проводки.
Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Описание 01.04.2021 51 66.1 300 000 На расчетный счет поступили кредитные средства
30.04.2021 91.2 66.2 3 000 Начислены проценты за пользование заемными средствами в апреле 30.04.2021 66.2 51 3 000 Оплачены проценты за апрель 30.04.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита 31.05.2021 91.2 66.2 2 000 Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей.
31.05.2021 66.2 51 2 000 Оплачены проценты за май 31.05.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита 30.06.2021 91.2 66.2 1 000 Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. 30.06.2021 66.2 51 1 000 Оплачены проценты за июнь 30.06.2021 66.1 51 100 000 Погашена последняя часть кредита Дата уплаты процентов и тела кредита может выпадать не на конец месяца, а на любое другое число. В таком случае в конце месяца строим проводку Дт 91.2 Кт 66/67 для начисления расходов по процентам, а проводку по их погашению строим той датой, когда деньги были фактически перечислены кредитору.
При получении кредита мы используем счет 51, так как получен он в денежной форме. Если заем выдается в неденежной форме, можно использовать счета 10, 41 и аналогичные. Однако в таком случае происходит переход права собственности, а следовательно, операция облагается НДС.
Иначе проводки будут выглядеть, если ООО «Фортуна» привлечет кредит для покупки нового оборудования. Бухгалтер сделает следующие записи.
Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Описание 01.04.2021 51 66.1 300 000 На расчетный счет поступили кредитные средства 02.04.2021 08 60 300 000 Куплено оборудование у поставщика, но еще не введено в эксплуатацию 02.04.2021 51 60 300 000 Поставщику перечислена оплата за оборудование 30.04.2021 08 66.2 3 000 Проценты за пользование денежными средствами отнесены на стоимость купленного основного средства 30.04.2021 66.2 51 3 000 Оплачены проценты за апрель 30.04.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита 31.05.2021 08 66.2 2 000 Начислена проценты за пользование заемными средствами в мае. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. 31.05.2021 66.2 51 2 000 Оплачены проценты за май 31.05.2021 66.1 51 100 000 Погашена часть кредита 30.06.2021 08 66.2 1 000 Начислена проценты за пользование заемными средствами в июне. Сумма рассчитана исходя из того, что часть кредита уже была погашена, следовательно, процент считаем от 200 000 рублей. 30.06.2021 66.2 51 1 000 Оплачены проценты за июнь 30.06.2021 66.1 51 100 000 Погашена последняя часть кредита 01.07.2021 01 08 306 000 Оборудование введено в эксплуатацию, проценты учтены в стоимости Включать проценты в стоимость инвестиционного актива можно только при условии, что работы по его приобретению, строительству или сооружению начаты.
Краткосрочный кредит или заем могут стать долгосрочными, например, если стороны подпишут дополнительное соглашение и пролонгируют кредит или займ на срок более 12 месяцев. В таком случае используют следующую проводку
Дебет Кредит Описание 66 67 Краткосрочный кредит или займ переведен в разряд долгосрочных Рефинансирование – это услуга повторного кредитования, направленная на погашение уже имеющегося долга. Данный процесс, как и другие финансовые потоки, регулирует Центральный Банк РФ. Он влияет на денежное обеспечение, выдает и отзывает банковские лицензии, контролирует деятельность коммерсантов. Чтобы стимулировать работу кредитных организаций, Центробанк выдает им займы, которые следует вернуть, заплатив определенную комиссию.
Ставка рефинансирования (СР) – это годовой процент, которые финансовые организации должны заплатить Центробанку за выданные им займы. Когда банк берет кредит у ЦБ, он должен вернуть его с учетом процентов. При этом организации нужно получить выгоду от этой операции. По этой причине ставка банков всегда как минимум на 3-8% выше, чем у ЦБ. Например, Сбербанк может выдать своим клиентам кредит под 12%, а затем возвратить заем ЦБ под 4%.Рефинансирование может осуществляться не только при условии возврата финансов, но и под залог недвижимости. По желанию заемщика, или если срок возврата долга упущен, невыплаченная часть кредита компенсируется недвижимостью (квартира, дом, комната, земля), которую предварительно оценивают специалисты. Такой способ рефинансирования в последнее время пользуется повышенным спросом.
При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день фактической уплаты процентов.
Справочно
Опытные заемщики следят за изменением , которые вносит Центробанк. Когда КС снижается, коммерческие банки снижают и ставки по кредитам, а это значит, что их можно рефинансировать.
Рефинансирование – это когда для закрытия старого кредита берется новый, но на более выгодных условиях. Это позволяет снизить кредитную нагрузку не нарушая условий договора.
Например, в 2021 году вы оформили автокредит в Сбербанке на 5 лет под 15% годовых. С тех пор ключевая ставка Центробанка несколько раз снижалась, как и тарифы коммерческих банков. Теперь такую же ссуду выдают под друге проценты. И вы вправе воспользоваться этим – рефинансировать долг, чтобы не переплачивать.
Справка. Банк вправе отказать клиенту в рефинансировании – ему это не всегда выгодно. Если получили отказ, вы вправе обратиться в любой другой банк. Он выплатит вместо вас долг по старому долгу и оформит на эту сумму кредит в своем банке, но на других условиях. Это выгодно обеим сторонам: вы снизили кредитную нагрузку, а банк привлек нового клиента и заработал на нем.
Рефинансировать ссуду в другом банке могут только заемщики с хорошей кредитной историей. Если у вас плохая КИ, скорее всего, вам откажут в рефинансировании, для банка вы – недобросовестный заемщик.
Важно. Рефинансирование часто путают с реструктуризацией. Но это два принципиально разных понятия. Реструктуризация – это пересмотр условий возврата займа. Если рефинансировать можно в другом банке, то реструктуризировать – только в том учреждении, где оформлена ссуда. Кредитор может пойти заемщику на уступки и реструктуризировать его ссуду, если тот испытывает финансовые трудности и не в состоянии выполнять текущие условия перед банком.
Как банк может реструктуризировать ваш долг:
- снизить ежемесячный платеж;
- снизить процент – на все время или на ограниченный срок;
- дать временную отсрочку от платежей.
Реструктуризация – это не всегда выгодно для заемщика. Кредитор может снизить ежемесячный платеж, но увеличить сроки погашения ссуды. В итоге общая переплата будет выше, чем было бы изначально, без реструктуризации.
Рефинансирование – это всегда выгодно (с некоторыми оговорками — подробно читайте в этой статье), реструктуризация – вынужденная мера.
Установкой ставки рефинансирования занимается Центробанк. Показатель утверждается на Совете Директоров. После этого итог публикуется в официальных источниках и закрепляется принятием Постановления.
При расчете показателя учитываются следующие факторы:- объем государственных закупок;
- состояние финансового рынка страны и мира;
- спрос на займы;
- санкции;
- необходимость в оказании гуманитарной помощи регионам РФ или другим государствам и т. д.
Справка! Заседания Совета Директоров проводятся несколько раз в год, например, в 2021 году ставка менялась 6 раз.
Налогообложение заемных средств в 2021 году
Влияние ставки рефинансирования на экономику страны заключается в сдерживании роста инфляции, а также в снижении курса рубля и нормализации условий сотрудничества граждан с кредитными организациями. СР создает своеобразный коридор процентной ставки, при выходе за пределы которого банкам грозят неприятности. Обычные граждане в первую очередь ощущают влияние ставки на цену товаров, а также условия займов и вкладов.
Для вкладчиков снижение ставки рефинансирования невыгодно, потому что в этом случае кредитной организации становится проще заработать, оформив кредит в ЦБ. Банки могли бы заработать, увеличив проценты по вкладам, но не стоит забывать о том, что если доход по депозиту будет больше ставки рефинансирования хотя бы на 5%, с него удерживается налог 1,75%.
Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.
Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:
- кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
- какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме1. Займы могут быть и в натуральной;
- обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.
С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.
С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.
Операции с займами и кредитами участвуют в формировании всех форм бухгалтерской отчетности. Однако в отчете об изменениях капитала их влияние прослеживается лишь косвенно через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому остановимся на трех документах.
В балансе остатки по заемным средствам показываются в двух одноименных строчках:
- 1410 – долгосрочные;
- 1510 – краткосрочные.
В них попадает основная сумма долга и начисленные проценты.
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.
Остановимся на трех моментах.
Момент 1. Ни получение, ни погашение заемных средств не влияют на финансовый результат.
Тем, кто не знаком с дебрями бухгалтерской науки, может казаться: «Возьмем кредит – значит, появятся деньги. А раз появятся деньги, то увеличится прибыль».
Это заблуждение. Денежные притоки и оттоки, связанные с основными суммами кредитов и займов, не попадают ни в доходы, ни в расходы. Значит, не влияют на величину прибыли/убытка. Поэтому не выйдет стать прибыльнее, взяв взаймы. Зато финансовая устойчивость пошатнется, ведь у организации увеличатся обязательства.
При этом помните, что расходом являются процентные платежи. Чем они выше, тем меньше финансовый результат вашего предприятия.
Момент 2. Кредиты и займы – это палка о двух концах.
С одной стороны, они – источник для активов. Активы генерируют доход. Доход увеличивает прибыль. Выходит, одна из возможностей повысить результативность бизнеса – привлечь дополнительное финансирование в виде заемных средств.
С другой, чаще всего этот источник – не бесплатен. Как достаточно быстро понять, что вашему предприятию выгодно кредитоваться? Можно сравнить процентную ставку по займам с рентабельностью продаж или активов. О том, как считать эти показатели мы писали здесь.
Если рентабельность окажется выше, значит, отдача от бизнеса превысит плату за заемные средства. Кредитоваться при таком раскладе – разумный подход.
Момент 3. С заемными средствами главное – вовремя остановиться.
Предположим невероятную ситуацию:
- любая кредитная заявка вашей организации получает одобрение банка;
- контрагенты никогда не отказывают в выдаче займа;
- рентабельность активов в разы превосходит процентную ставку по заемным средствам.
Можно ли из этого заключить, что теперь надо набрать целую кучу кредитов? Нет. Раздутые обязательства – это всегда высокий риск оказаться неплатежеспособным.
Как понять, что уже хватит? Например, посчитайте величину коэффициента покрытия процентов. Вот его формула, в том числе по строкам отчетности:
К = EBITDA / Сумма процетов к уплате = (2300 ОФР + 2330 ОФР + 5620 Пояснений) / 2330 ОФР
где К – коэффициент покрытия процентов:
EBITDA – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации;
ОФР – отчет о финансовых результатах;
Пояснения – пояснения к балансу и ОФР.
Если получится меньше 1, то значит организация встала на скользкий путь. Вся прибыль идет исключительно на проценты по заемным средствам. Оптимальное значение данного показателя – более 1,5.
- 1 Расчет себестоимости Расчет себестоимости – очень сложный процесс. Важно �… … 17.03.2020 • Ольга Воробьева
- 2 PEST-анализ: что это такое и как его провести на примерах Стратегический менеджмент – это работа с неопределе�… … 23.08.2019 • Евгения Чернова
- 3 Анализ финансовых результатов деятельности компании: пошаговый алгоритм Анализ финансовых результатов деятельности предприя… … 31.01.2020 • Ольга Воробьева
- 4 Описание бизнес-процессов: методы и инструменты Инвестор заинтересован в том, чтобы его предприятие р… … 10.07.2019 • Ильнар Фархутдинов
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете
Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Предельная величина процентов, которую можно признать в составе расходов, установлена только для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. В остальных случаях расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9126).
При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то расход в виде процентов учитывайте на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Предоставление и получение беспроцентного займа, а также его возврат не влияют на расчет налога на прибыль.
Выданный беспроцентный заем не влияет на расчет налога на прибыль. Сумму выданного займа не учитывают в расходах, а возврат займа не относят к доходам заимодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Получение организацией беспроцентного займа не влияет на расчет налога на прибыль. Сумму полученного займа не включают в доходы, а возврат заимодавцу не учитывают в расходах (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Материальная выгода, полученная от беспроцентного пользования заемными средствами, доходом в целях налогообложения прибыли не является. Ведь доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 НК РФ. А порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа данной главой не установлен (Письма Минфина России от 28.08.2018 N 03-12-11/1/61109, от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).
В случаях, если в качестве гарантий по уплате долга выступало имущество, заложенное кредитором, Налоговый кодекс устанавливает ряд правил по исчислению налога:
- МФО не будет выплачивать НДС, так как не является новоиспеченным собственником;
- передача в залог имущества не несет для Кредитора никаких последствий со стороны налоговой системы;
- кредитор не должен уплачивать налог на имущество, так как оно по прежнему будет находится в собственности у заемщика на весь период предоставления залога.
Если кредитор прощает заемщику часть долга, то последний обязан заплатить налог по ставке 13%, начисленный на оставшуюся сумму и на проценты по кредиту, которые он должен был заплатить за пользование денежными средствами.
Особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008).
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).
Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», далее — ПБУ 9/99).
Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Суды трех инстанций поддержали инспекцию, но налогоплательщику удалось добиться пересмотра спора в Верховном суде РФ.
Верховный суд призвал суды не действовать формально, а выяснять было ли действительно злоупотребление правом.
Отменяя акты нижестоящих судов Верховный суд указал следующее:
- Правила тонкой капитализации введены с целью исключения возможности вывода прибыли из-под налогообложения в иностранные юрисдикции в результате манипулирования способами привлечения капитала.
- Для признания задолженности контролируемой на основании п. 2 ст. 269 НК РФ должны соблюдаться два условия:
- источник происхождения финансирования — иностранная организация, доминирующая в деятельности российской организации — заемщика;
- капитализация заемщика является недостаточной для привлечения долгового финансирования, т.е. получение денежных средств в долг в отсутствие особых отношений между займодавцем и заемщиком было бы невозможно.
В рассматриваемом споре:
- по данным налогоплательщика иностранная компания не осуществляла прямые инвестиции в деятельность российских организаций (займодавца и заемщика), не предоставляла им займы, не являлась получателем займов (процентов). При этом финансирование предоставлено налогоплательщику из свободных средств займодавца — российской организации, т.е. имеет место лишь возникновение долговых обязательств между двумя российскими организациями;
- у иностранной компании не было возможности влиять на деятельность займодавца и заемщика, поскольку она имеет номинальный статус. В подтверждение налогоплательщик представил доказательства того, что фактическим правом на доходы иностранной компании обладают физические лица, признаваемые налоговыми резидентами России;
- Таким образом, если в действительности (а не только формально) у иностранной организации не было возможности влиять на принятие взаимозависимой с ней российской организацией решения о предоставлении займа, то контролируемой задолженности не возникает.
- Необходимо также учитывать фактор наличия или отсутствия бюджетных потерь в каждой конкретной ситуации.
Договор банковского счета регулируется ст. 845 – 860 ГК РФ и Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 “О банках и банковской деятельности”. В силу п. 1 ст. 846 ГК РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на согласованных сторонами условиях. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, то за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (п. 1 ст. 852 ГК РФ).
Проценты уплачиваются кредитным учреждением в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия – в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам “до востребования” (ст. 838 ГК РФ). По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк) принимает от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить ее и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ст. 834 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 839 ГК РФ днем, с которого банк начинает начислять проценты по вкладу, является день, следующий за днем внесения денег на депозитный счет. Последний день начисления процентов приходится на день возврата вклада. Если вкладчик не потребовал от банка проценты, они увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты.
Впрочем, договор может предусматривать иной порядок начисления и выплаты процентов.
Отношения сторон по договору займа регулируются гл. 42 ГК РФ. Во многих случаях договор займа предусматривает уплату заемщиком процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Подчеркнем, что договор займа является беспроцентным, только в случае если в нем прямо предусмотрено, что заемщик не обязан выплачивать заимодавцу проценты за пользование денежными средствами. При отсутствии такого условия договор считается возмездным, а заимодавец вправе требовать с заемщика выплаты процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если в договоре предусмотрена выплата процентов, но их размер не оговорен, то они начисляются по ставке рефинансирования или по ставке банковского процента, действующей в месте нахождения заимодавца, на день погашения суммы займа или ее части. При отсутствии особого соглашения о порядке выплаты процентов они выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, их размер рассчитывается по ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).
Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным (за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности).
По мнению Минфина России, проценты, предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ, не являются штрафными санкциями, а признаются платой за пользованием денежными средствами и учитываются в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ (Письмо от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412).