Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Пример учетной политики для ООО на УСН и ЕНВД на 2021 год: образец». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Никаких правил здесь нет. Не важно, кто в организации составляет учетную политику. Главное, чтобы она была грамотной и отвечала нуждам предприятия.
Как правило, в небольших ООО разработкой этого документа занимается главный, либо единственный (если других нет) бухгалтер. Большие компании и холдинги привлекают к формированию УП руководителей, а иногда и аудиторов.
Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.
На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.
По общему правилу вновь созданные компании разрабатывают УП и применяют ее с начала своей деятельности и до конца периода (отчетного или налогового). Далее политику корректируют, либо оставляют старую. В первом случае издают новый приказ, во втором случае — по умолчанию продолжает действовать прежний документ.
Бухгалтерский и налоговый учёт служит разным целям. Бухучёт нужен для отражения хозяйственной деятельности предприятия. Налоговый учёт — для расчёта налогов. Организации сами решают, как утвердить учётную политику — как один документ или как два отдельных файла: политика для целей бухучёта и налогообложения.
Учетную политику можно изменить при следующих условиях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- В законодательстве РФ изменились требования к бухгалтерскому учёту.
- Организация разработала другой способ ведения бухгалтерского учёта с целью повысить качество информации об объекте бухучёта.
- Существенно изменились условия деятельности экономического субъекта.
Все изменения в бухучёте начинают действовать с 1 января года, следующим за годом их утверждения (п. 12 ПБУ 1/2008). Это общее правило. Также можно внести изменения в течение года. Например, если изменилось законодательство в сфере бухучёта.
Изменения в учётной политике можно применять сразу после даты изменения или ретроспективно, то есть пересчитать изменения задним числом. Выбранный вариант нужно прописать в учётной политике.
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2021 год
Поменять политику по налогообложению можно и в середине налогового периода, если:
- изменилось законодательства о налогах и сборах;
- компания стала вести новый вид деятельности (Письмо Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-06/1/4575).
Бухгалтерский учёт: что изменится с 2021 года
- Электронная сдача отчётности
Это касается всех налогоплательщиков. Малый бизнес ещё мог сдать бухотчётность в 2020 году в бумажном варианте. Но с 2021 года электронная бухотчётность становится обязательной для всех.
- Применение ФСБУ 5/2019 вместо ПБУ 5/01
Новый ФСБУ 5/2019 «Запасы» обязаны использовать все компании, кроме бюджетных организаций и микроорганизаций, которые пользуются упрощённым бухучётом. С 2021 года все материалы, товары, готовую продукцию и незавершёнку нужно учитывать по новым правилам. В отчётности за 2021 год вместо ПБУ 5/01 используйте ФСБУ 5/2019 «Запасы» (ФСБУ 5/2019).
Каждая компания самостоятельно решает, как перейти на новый порядок: с проведением ретроспективного пересчёта всех оставшихся запасов или без такого пересчёта (п. 47 ФСБУ 5/2019). Эти условия перехода нужно прописать в учётной политике.
- Разрешили к применению ФСБУ 6/2020
Учитывать основные средства по новому ФСБУ 6/2020 обязательно с 2022 г. Но организация может принять решение о досрочном применении нового стандарта.
- Обособленные подразделения
С 2021 года организации, у которых есть обособленные подразделения и которые применяют пониженные ставки налога на прибыль, должны определять долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по налоговой базе, сформированной для каждой специальной ставки. Поэтому, организациям следует просчитать, какой показатель выгоднее использовать — среднесписочная численность или расходы на оплату труда, и закрепить его в учётной политике.
- Пониженные ставки по налогу на прибыль для ИТ-отрасли
С 1 января 2021 года начали действовать льготные налоговые ставки: 3% в федеральный бюджет и 0% в региональный. Также отменили «мгновенную амортизацию» для крупных ИТ-компаний. Со следующего года такие компании затраты на приобретение электронно-вычислительной техники учитывают в общем порядке.
- Инвестиционный вычет по НИОКР
С 1 января 2021 года в инвестиционный налоговый вычет можно включить расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. До 90% можно отнести на уменьшение платежей в региональные бюджеты, а 10% — в федеральный бюджет. Право на вычет появляется в том отчётном периоде, когда завершены НИОКР или их отдельные этапы, либо подписан акт их сдачи-приёмки. Неиспользованная часть вычета может быть перенесена на будущее.
- Сократили список операций, по которым ИТ-компании не платили НДС
Теперь льгота по освобождению от НДС касается тех компаний, которые внесли своё ПО и базы данных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Другие услуги, связанные с деятельностью в ИТ-сфере, от НДС не освобождаются.
- Пониженные страховые ставки для ИТ-компаний.
С 2021 года действуют новые пониженные тарифы:
— 6% на обязательное пенсионное страхование;
— 1,5% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— 0,1% на обязательное медицинское страхование.
- Льгота по социальным взносам для МСБ
Малому бизнесу продлили действие пониженных взносов с зарплаты свыше МРОТ по ставке 15% на 2021 год.
Мария Луценко
ИП не обязательно иметь свою учётную политику, но иногда написать её стоит в ваших же интересах. Она защитит в ситуациях, когда вы сами выбираете как считать налог, потому что закон не уточняет или даёт вам выбор. Учётной политикой этот выбор вы закрепляете. Такая политика называется «политикой для целей налогового учёта».
Если спорных вопросов в учёте нет и у вас самая простая УСН «доходы», то учётную политику можно не формировать.
В этом случае нужно обособленно учитывать целевые поступления и организовать учет расходов, оплаченных за счет таких средств. В учётной политике закрепляют, как именно вы собираетесь вести такой раздельный учёт.
Например, можно закрепить, что будете отмечать в специальном регистре, сколько целевых средств вы получили, сколько потратили и на что. Приложить его форму. Это поможет правильно учесть субсидии в налогах. Например, на УСН субсидии учитываются в доходах не на день получения, а на день их траты.
Для ответа на этот вопрос обратимся к законодательству:
- Вести бухучет ИП не обязаны (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ) — в связи с этим у индивидуальных предпринимателей вне зависимости от применяемой системы налогообложения отпадает необходимость оформления учетной политики в целях бухучета.
- В НК РФ отсутствует требование к ИП на УСН (доходы) по обязательному составлению налоговой учетной политики.
Если же ИП не отказался от ведения бухучета, без учетной политики в целях бухучета ему уже не обойтись. О степени необходимости налоговой учетной политики расскажем далее.
Для ИП на УСН (доходы) на первый взгляд такой документ, как учетная политика, не имеет функционального значения, если он:
- принял решение не вести бухучет;
- учет доходов осуществляет в книге учета доходов и расходов (КУДиР) — обязательном для ИП налоговом регистре.
Такой вывод базируется на сочетании одного определения и одного условия:
- определения налоговой учетной политики, расшифрованного в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса как «выбранной налогоплательщиком совокупности допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки…»;
- отсутствия у ИП на УСН (доходы) возможности вышеуказанного выбора способов учета доходов — в ст. 346.15 НК РФ, посвященной порядку определения доходов при УСН, отсутствует многовариантность таких способов (методов).
Однако при кажущейся простоте и логичности сделанных выводов ИП на УСН (доходы) все-таки не стоит отказываться от оформления налоговой учетной политики. Почему? Об этом расскажем в следующем разделе.
Принятую фирмой учетную политику применяют последовательно от одного года к другому. Однако это не означает, что ее нельзя менять.
Так, в статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что «изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета».
Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна внести: либо с начала нового налогового периода (года), если изменились применяемые методы учета, либо с момента вступления в силу новых изменений законодательства о налогах и сборах. Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.
Если у фирмы отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые инспекторы могут оштрафовать ее на 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).
Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержат норм, которые обязывают «упрощенцев» представлять в налоговые ведомства свою учетную политику. Это внутренний документ фирмы.
Вместе с тем во время налоговой проверки инспектор может истребовать необходимые для проверки документы (ст. 93 НК РФ).
И учетная политика как раз входит в число таких «необходимых» документов (письмо УМНС РФ по г. Москве от 26 февраля 2004 г. № 21-09/12333). Стало быть, «упрощенцам» следует принять учетную политику.
Во-первых, для того чтобы избежать штрафа. Ведь инспекторы могут наказать фирму за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Во-вторых, с помощью учетной политики можно доказать правомерность учета имущества и операций в том порядке, который установила фирма.
ИП на УСН (доходы) не стоит игнорировать составление налоговой учетной политики (НУП), так как она позволит ему закрепить ряд важных организационных и учетных нюансов:
- утвердить применяемые ИП формы первичных учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, а также формы аналитических регистров налогового учета;
- уточнить порядок ведения КУДиР (в бумажном или электронном виде);
- обозначить ответственного за ведение налогового учета;
- предусмотреть особенности исчисления и учета налоговых обязательств и страховых взносов за себя и своих работников (при наличии);
- детализировать иные нюансы (алгоритмы раздельного учета при совмещении спецрежимов, порядок ведения кассовых операций и др.).
В НУП можно учесть широкий спектр важных налоговых нюансов, связанных с деятельностью ИП, что позволит сократить отчетно-расчетные налоговые ошибки, поскольку учетная политика базируется на требованиях НК РФ.
К примеру, в приложении к учетной политике можно утвердить перечень имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а в тексте НУП раскрыть порядок уплаты УСН-налога при его реализации.
О тонкостях расчета налоговых обязательств ИП на УСН при реализации имущества см. в статье «Предприниматель на УСН продал недвижимость. Какой налог платить?».
О том, какие разделы включить в НУП применяющему УСН (доходы) предпринимателю, узнайте из следующих разделов.
Учетная политика ооо на усн 2021
Количество и наименование разделов НУП и ее приложений определяются самостоятельно ИП — законодательно данные параметры не регламентируются.
Для того чтобы сформировать полноценную НУП, можно применить следующую структуру:
- организационно-распорядительная глава (о ней расскажем в следующем разделе);
- методическая глава, включающая алгоритм расчета УСН-налога, периодичность отчетности и порядок уплаты, схему определения обязательств ИП по уплате страховых взносов и иных налогов (при их наличии).
Если ИП на УСН (доходы) работает с НДС как налоговый агент или совмещает разные спецрежимы, в НУП можно включить методику раздельного учета и схему исполнения функций налогового агента, а также предусмотреть иные важные аспекты.
В качестве приложений к НУП могут выступать формы учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, применяемые налоговые учетные и аналитические регистры и др.
Образец учетной политики для упрощенцев с объектом «доходы» есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и скачивайте образец, а также рекомендации по ее составлению от экспертов.
В 2021 году вступили в силу следующие изменения, которые необходимо учесть при составлении учетной политики на 2021 год:
- Увеличился лимит доходов до 200 млн руб.
- Утверждены повышенные ставки при достижении порога в 150 млн руб.
- Разрешено учитывать в расходах себестоимость товаров, приобретенных до перехода на УСН.
Эксперты «КонсультантПлюс» подготовили разъяснения по каждому из пунктов. Найти их можно в готовом решении от К+. Там же есть и образец заполнения учетной политики для УСН на 2021 год. Получите бесплатный демодоступ к К+ и переходите в готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Организационно-распорядительная информация в НУП может включать:
- указание на лицо, ответственное за организацию и ведение налогового учета, — возложить эти функции такое лицо может на себя или иное уполномоченное лицо;
- уточнить применяемую учетную систему — ее форму (электронную или бумажную), формат ввода данных, порядок хранения и защиты информации и др.;
- иные важные для организации налогового учета аспекты (порядок выдачи денег под отчет и др.).
Если у ИП отсутствуют работники, эта глава НУП будет минимальна по объему, поскольку организовывать некого, и описание каких-либо регламентов в таком случае для ИП на УСН (доходы) не имеет особого смысла.
Оформить организационную главу НУП помогут размещенные на нашем сайте материалы:
- «Обзор бесплатных бухгалтерских программ для УСН»;
- «Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД».
Политика должна соответствовать ФЗ №402-ФЗ от 06.12.2011 года “О бухгалтерском учете” и ПБУ 1/2008 “Основные положения”. Не стоит забывать и про соблюдение Налогового Кодекса РФ. Обязанность по разработке документа возлагается на плечи главного бухгалтера или другого сотрудника, ответственного за бухучет. Утверждает политику руководитель в течение 90 дней после открытия компании.
В части бухгалтерского и налогового учета закон дает руководителю выбор: как вести учет, какие методы и способы использовать. От выбора зависит финансовый результат и налоговая нагрузка. Учетная политика — это документ, который фиксирует выбранные вами способы учета.
Политика не сдается в контролирующие органы. Но по первому требованию налоговой вы должны ее предоставить, иначе — штраф. Учетная политика нередко помогает при отстаивании своих интересов в спорах с налоговой.
Составляет учетную политику главный бухгалтер или человек, на которого возложено ведение бухучета фирмы. Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то утверждают учетную политику приказом (распоряжением) руководителя на начало нового года. Вновь созданной организации необходимо принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).
Приказ об утверждении учетной политики может выглядеть, например, так:
скачать
|
АО «Актив» ПРИКАЗ № __
Руководствуясь Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», приказываю: 1. Утвердить учетную политику АО «Актив» для целей бухгалтерского учета согласно Приложению № 1 к настоящему Приказу. 2. Настоящий приказ применяется в целях ведения бухгалтерского учета, начиная с 1 января 20ГГ. 3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера АО «Актив».
|
Учетная политика должна применяться с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения применяются всеми обособленными подразделениями фирмы независимо от их места расположения.
Напомним, что «упрощенцы» вправе иметь обособленные подразделения, зарегистрированные в налоговой инспекции. Им не разрешается иметь только филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Изменения в учётной политике в 2021 году
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не определяет перечень обязательных составляющих учетной политики. Однако ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» обязывает фирму утвердить:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных документов, применяемые в компании, и способы их составления (в электронном виде или на бумажном носителе);
- график документооборота и порядок обработки учетной информации;
- порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
- методы оценки активов и обязательств фирмы;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Структуру учетной политики фирма определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:
- организация бухгалтерского учета;
- способы ведения бухгалтерского учета.
С 2021 года в обязательном порядке применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденное приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н.
ФСБУ 5/2019 не предусматривает исключений для организаций, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такие организации также обязаны его использовать.
Однако, ФСБУ 5/2019 предусматривает следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций:
- определение себестоимости приобретенных запасов в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев);
- признание фактической себестоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг;
- оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости;
- признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены.
Не применять ФСБУ 5/2019 могут только микропредприятия.
При этом затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, они могут признавать расходами периода, в котором были понесены.
Отметим, что, начиная с 2022 года, в обязательном порядке применяются:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н);
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н);
- ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (приказ Минфина России от 16 октября 2018 года № 208н).
При этом у организаций, которые применяют упрощенные способы учета, есть возможность применять ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, также должны будут применять вышеперечисленные ФСБУ вместе с остальными.
Однако, для них установлены послабления.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при использовании ФСБУ 6/2020 «Основные средства» могут:
- не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
- отказаться от проверки основных средств на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату;
- раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.
Организации, применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при использовании ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» могут определять фактические затраты при признании капитальных вложений:
- без учета отдельных видов затрат, указанных в подпунктах «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Не учтенные при этом затраты признаются расходами периода, в котором они понесены;
- в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев;
- в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
Кроме того, эти организации могут отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение, т.е. оценивать капитальные вложения по балансовой стоимости на отчетную дату, и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о капитальных вложениях в ограниченном объеме.
Указанное следует из информационных сообщений Минфина России от 3 ноября 2020 года № ИС-учет-28, от 3 ноября 2020 года № ИС-учет-29.
Организации – арендатору, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» предоставляет возможность не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде.
Однако, это допускается при одновременном выполнении следующих условий:
- договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
- предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. «в» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018).
Кроме того, арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может:
Прежде всего укажите в учетной политике: кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, специализированная компания или директор); будет ли использоваться автоматизированная программа или учет предполагается вести ручным способом; какими документами будут оформляться те или иные хозяйственные операции; какое имущество придется учитывать и на каких счетах.
Обратите внимание: раньше руководитель любой компании мог вести бухучет лично. С 1 января 2013 года такая возможность есть у фирм, которые являются субъектами малого или среднего предпринимательства, а также у индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
В рабочем плане счетов, который приводят в учетной политике, укажите те счета бухгалтерского учета, которые вы будете использовать. При этом малые предприятия могут воспользоваться рекомендациями финансистов и сократить количество синтетических счетов (п. 3 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012).
Упомянутые положения учетной политики могут, например, выглядеть так:
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выберите один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества, который вы будете использовать, или предусмотрите свой.
Предприятиям малого бизнеса чиновники разрешают не применять ряд ПБУ (см. информацию Минфина РФ № ПЗ-3/2012).
Так, малые предприятия на УСН, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять следующие ПБУ:
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Отметим, что с 2021 года утратило силу ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Вместо него применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Также малые предприятия на УСН, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» на общих основаниях, если не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.
Этот факт можно отразить в учетной политике, например, так:
| <...> 1.5. Организация не применяет нормы следующих Положений по бухгалтерскому учету: <...> |
Если ваша фирма ведет или планирует вести несколько видов деятельности, определитесь, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности, а какие – прочими.
От этого зависит, на каком счете вы будете отражать полученные доходы – на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.
В учетной политике определите критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным. Это можно сделать так:
| <...> 2.1. Осуществляемый вид деятельности является обычным для организации, если поступления от него составляют не менее 5% от общей суммы вырубки, полученной за отчетный период. <...> |
По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99).
Однако субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку кассовым методом (после поступления денежных средств от покупателей и заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99).
Если организация в учетной политике принимает кассовый метод признания выручки, то и расходы ей придется признавать после погашения кредиторской задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). В учетной политике это можно отразить так:
| <...> 2.2. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Выручка, полученная по каждому виду деятельности, отражается по мере поступления денежных средств от покупателей. При этом расходы признаются после осуществления погашения задолженности перед поставщиками. <...> |
Учетная политика любого предприятия формируется, как правило, главным бухгалтером или лицом, выполняющим его обязанности. Именно этот сотрудник определяет основные ее положения, а после того, как учетная политика окончательно подготавливается, он же согласовывает ее с руководством компании и утверждает у директора. Затем происходит составление необходимой распорядительной документации, т.е. приказа.
Приказ об утверждении учетной политики предприятия, являясь своего рода связкой между законодательством РФ по бухгалтерскому и налоговому учету и нормативно-правовыми актами компании, нужен для внутреннего использования.
Приказ обязывает все подразделения компании, независимо от их местонахождения, исполнять правила учетной политики, а также назначает ответственных по контролю за этим лиц.
Приказ пишет обычно секретарь организации, он же отдает его на подпись директору.
Учетная политика (далее — УП) — это внутренний документ организации, который устанавливает порядок учета. Она помогает сделать работу компании прозрачнее и удобнее для сотрудников и контролирующих органов.
У УП есть два крупных блока: бухгалтерский и налоговый. Они оформляются отдельно или в одном документе.
УП для целей бухучета. Бухгалтерский учет организации на УСН обязаны вести в соответствии с Законом № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008.
НК РФ не содержит требования для упрощенцев обязательно составлять УП. Но есть случаи, в которых она потребуется:
- В главе 26.2 НК РФ представлено два или более варианта учета доходов и расходов — компании нужно выбрать один удобный и зафиксировать решение в УП.
- При совмещении УСН с другими налоговыми режимами предполагается раздельное ведение учета для видов деятельности на каждой из систем.
- Когда фирма получает целевое финансирование и ведет обособленный учет целевых поступлений и затрат, которые покрыты этими средствами.
УП для целей налогового учета. Хоть налоговый учет и не обязателен, его ведение не помешает. Например, он поможет обосновать применяемые льготы для выплаты налога и решить споры с налоговой.
В законе нет четких указаний на то, кто должен заниматься разработкой учетной политики. Это может делать главбух, простой бухгалтер, сам руководитель или компания на аутсорсинге.
Директор организации изучает готовую УП, вносит корректировки совместно с бухгалтером и утверждает ее приказом.
Сроки для ее создания разные:
- вновь созданные и реорганизованные компании — в течение 90 дней со дня регистрации;
- действующие организации — до 31 декабря текущего года, чтобы ее можно было начать применять в следующем налоговом периоде.
Настройка и печать учетной политики на 2021 год в «1С:Бухгалтерии 8»
Систематизируем информацию из предыдущего раздела. Итак, примерная структура учетной политики может выглядеть таким образом:
| Название документа с указанием того учета, методы и принципы которого планируется раскрыть (например, учетная политика для целей бухгалтерского учета) |
| Основные понятия, используемые в учетной политике |
| Основные принципы и методы учета |
| Методы оценки активов и пассивов и методы проведения инвентаризации |
| Основные правила документооборота и используемые программы автоматизации учета |
| Иные положения |
Учетную политику на предстоящий год утвердить рекомендуется до конца декабря предшествующего года. Но делать это имеет смысл только в случае, если срок действия ранее утвержденной учетной политики истекает или если вносятся существенные коррективы в методологию учета.
При этом кроме утверждения новой учетной политики есть еще 2 варианта решения:
издание приказа о продлении ранее действовавшей учетной политики;
утверждение дополнений и изменений к действующей учетной политике (издается документ, содержащий только новые пункты и пункты, которые меняются).
Если не успели утвердить учетную политику в декабре, сделать это можно и позже (задним числом).
Внимание! ИП бухгалтерскую политику не утверждают.
Учетная политика может утверждаться как одна общая для бухгалтерского и налогового учета, так и по отдельности для каждого вида учета.
Отдельные учетные политики имеют ряд преимуществ:
возможность не пересматривать ежегодно учетную политику в отношении одного из видов учета (например, на законодательном уровне изменения в правила ведения бухучета вносятся гораздо реже, чем в правила, отраженные в Налоговом кодексе, это значит, что бухгалтерскую учетную политику можно пересматривать раз в несколько лет);
возможность возложить ответственность за соблюдением норм учетной политики в отношении налогового и бухгалтерского учета на разных специалистов (организационная структура некоторых предприятий предусматривает наличие в штате отдельных специалистов по налоговому учету).
У нас на сайте вы можете скачать образцы учетных политик для целей бухгалтерского учета для различных видов деятельности.
Бухгалтерская учетная политика для производственных предприятий
Бухгалтерская учетная политика для торговых организаций
Бухгалтерская учетная политика для предприятий сферы услуг
Для упрощенцев не может существовать стандартной учетной политики в связи с тем, что принципы налогового учета сильно зависят от выбранного объекта налогообложения.
Для налоговой базы «доходы» учет гораздо проще, чем для базы «доходы минус расходы». Но даже при доходах необходимо описать методы учета амортизируемого имущества, т. к. остаточная стоимость влияет на право применения упрощенки.
Далее вы найдете образцы учетной политики для обоих объектов налогообложения, а также для различных видов деятельности.
Учетная политика ип при совмещении усн и ЕНВД
Источников, где можно скачать примеры учетной политики, довольно много, начиная от популярных правовых баз и заканчивая интернетом. Большой выбор учетных политик есть и на нашем сайте, в том числе и в данной статье.
Но любой шаблон или образец в любом случае необходимо внимательно прочитать и скорректировать в соответствии со спецификой именно вашей деятельности, организационно-правовой формой, структурой и т. д.
Особенностью учетной политики упрощенца, осуществляющего деятельность в сфере услуг, является, прежде всего, определение момента, в который услуга считается оказанной. Кроме того, в зависимости от того, какие услуги оказывает организация или предприниматель, могут потребовать раскрытия и методы учета отдельных видов затрат или масштаб документооборота.
Например, в некоторых случаях потребуется прописать способы учета и списания ГСМ. А налогоплательщикам, работающим с наличкой, необходимо описать и методы ведения кассовых операций, кассовый документооборот и т. д.
На нашем сайте вы можете ознакомиться с примером учетной политики, используемой для предприятий сферы услуг и производства.
Образец налоговой учетной политики (услуги)
Скачать бесплатно: Учетная политика предприятия 2013 года на УСН.doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб). Необходимо выбрать предложенные в образце варианты.
: Учетная политика предприятия 2013 года на УСН.doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб). Необходимо выбрать предложенные в образце варианты.
Скачать бесплатно: Учетная политика организации 2013 года на УСН(с вариантами).doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб). Необходимо выбрать предложенные в образце варианты.
: Учетная политика организации 2013 года на УСН(с вариантами).doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб). Необходимо выбрать предложенные в образце варианты.
Обязательно в учетной политике надо утверждать следующие пункты:
— рабочий план счетов предприятия;
— формы первичных документов и других регистров;
— порядок проведения инвентаризации;
— способы оценки обязательств и активов;
— контроль за хозяйственными операциями.
Также организация вправе вносить и другие пункты, которые для нее важны.
Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Здесь должна отражаться информация в первую очередь об отчетном году. Для всех организаций это период с 1 января по 31 декабря.
Организационный порядок бухгалтерской службы. Этот порядок предприятие устанавливает самостоятельно.
Если на предприятии учет ведет главный бухгалтер или уполномоченное на то лицо, то именно этот человек и несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и ведения учетной политики.
В основном организации не серьезно относятся к формированию плана счетов, что в последствии ведет к серьезным проблемам.
Скачать бесплатно: Учетная политика организации 2013 года на ОСНО(производство).doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб).
: Учетная политика организации 2013 года на ОСНО(производство).doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб).
Скачать бесплатно: Учетная политика организации 2013 года на ОСНО(услуги).doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб).
: Учетная политика бухгалтерского учета 2013 года на ОСНО(услуги).doc(для 2018-2019 года нужно подправить, но в основном подходит) Word (73 кб).
Если организация планирует вести упрощённый бухучёт и пользоваться специальными формами бухотчётности, нужно прописать это в учётной политике. При выборе методов учёта руководствуются требованием рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»). Это значит, что нужно проанализировать и выбрать методы, благодаря которым можно сформировать полную и достоверную финансовую отчётность с минимальными затратами.
Находясь на упрощенке, организация ведет бухгалтерский учет в обычном порядке. ИП от этой обязанности освобожден (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Налоговый же учет и организации, и предприниматели, применяющие УСН, вести обязаны (ст. 346.24 НК РФ). Расскажем, что такое учетная политика при УСН с объектом «доходы».
Порядок формирования бухгалтерской учетной политики на упрощенке не отличается от порядка, который применяется общережимниками. В учетной политике необходимо, в частности, предусмотреть:
- применяет ли организация унифицированные формы первичных документов или разрабатывает эти формы самостоятельно;
- как определяется уровень существенности;
- стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам;
- способ начисления амортизации;
- метод оценки списания МПЗ и др.
Учетная политика на 2019 год
Упрощенцы ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 №135н). В связи с тем, что при УСН с объектом «доходы» при определении налоговой базы расходы не учитываются, учетная политика в целях налогового учета у такого упрощенца может отсутствовать. Ведь порядок признания доходов при упрощенке регламентирован гл. 26.2 НК РФ, а, значит, не предоставляет свободу выбора того или иного способа исчисления налоговой базы. А учетная политика нужна только тогда, когда предусмотрены варианты ведения налогового учета или порядок не определен законодательно.
Но ситуация меняется, если упрощенец наряду с УСН применяет, например, ЕНВД. В этом случае необходимо организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным режимам (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Наряду с субсчетами для ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств необходимо завести специальные налоговые регистры. Это нужно, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД. Ведь организация на УСН «доходы», применяющая также ЕНВД, может в 2 раза уменьшить свой налог при УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, ведение регистров по учету таких расходов является необходимым для всех организаций, совмещающих упрощенку и вмененку.
Когда понадобится: при формировании учетной политики организации или предпринимателя на УСН. Образец поможет выбрать оптимальные варианты определения налоговой базы или уплаты конкретного налога из тех, что допускает налоговое законодательство.
Заполненный образец
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
ПРИКАЗ № 125
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
В целях организации налогового учета
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.
Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008 ). Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Применять положения этого документа должны все подразделения организации, включая территориально отдаленные и те, у которых есть отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008).
Учетная политика согласно пункта 4 ПБУ 1/2008 должна включать в себя:
- рабочий план счетов;
- формы первичных документов;
- регистры бухучета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
- порядок проведения инвентаризации;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008. Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме.
Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.
Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.