Существенные ошибки в бухгалтерском учете для малых предприятий в 2021 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Существенные ошибки в бухгалтерском учете для малых предприятий в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

• неправильно применили законодательство РФ;
• неправильно применили учетную политику организации;
• возникли неточности в вычислениях;
• неправильно классифицированы или оценены факты хозяйственной деятельности;
• неправильно использована информация, имеющаяся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• должностные лица организации совершили недобросовестные действия.

В общем случае порядок исправления ошибки зависит от того, является ошибка существенной или несущественной. При этом организация может столкнуться с ретроспективным пересчетом показателей бухгалтерской отчетности, что является достаточно трудоемким процессом.

Но этот порядок не распространяется на субъекты малого предпринимательства (СМП). Они вправе все ошибки признавать несущественными и не пересдавать отчетность.

Практически все «упрощенцы» относятся к субъектам малого предпринимательства, если соответствуют установленным для них критериям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Изменения законодательства с 2021 года для бухгалтера

Эту процедуру также следует провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Это первое, что необходимо сделать, перед внесением изменений в бухгалтерский учет. Напомню, любые записи в бухгалтерском учете должны быть документально подтверждены. Нет документа — нет проводки.

Исправить ошибку в бухгалтерском учете можно:

• составив дополнительную проводку, если надо произвести доначисление;
• сделав корректировочную запись, если необходимо убрать проведенную ранее в учете сумму.

Далее разберем, как исправить ту или иную ошибку в зависимости от того, когда она совершена.

В чем ошибка: аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб. не был оприходован, т.к. «первичка», поступившая от поставщика, затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: в декабре.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: дополнительную проводку следует сделать в декабре:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: вся поступающая в организацию «первичка» должна обрабатываться по мере ее поступления! А ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором они выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010).

Как видно из примера, особых сложностей такая ситуация не вызовет. А что если ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год?

В чем ошибка: аппарат для ламинирования на сумму 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован, т.к. «первичка» от поставщика затерялась среди документов.

Когда обнаружена ошибка: 20 марта 2015 года до подписания бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в марте 2015 года, следует сделать дополнительную проводку в декабре 2014 года (записи делаются на 31 декабря):

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Совет: ошибки, которые обнаружены после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Такой порядок установлен в пункте 6 ПБУ 22/2010.

Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

В чем ошибка: причина та же: из-за отсутствия «первички» от поставщика аппарат для ламинирования стоимостью 10 000 руб., поступивший в ноябре 2014 года, не был оприходован.

Когда обнаружена ошибка: 10 апреля 2015 года, после сдачи бухгалтерской отчетности.

Как и каким числом оприходовать неучтенный аппарат для ламинирования: несмотря на то что ошибка 2014 года выявлена в апреле 2015 года — после сдачи бухгалтерской отчетности, следует сделать дополнительную проводку в том месяце, когда ошибка было обнаружена, то есть в апреле 2015 года:

Дебет 10 Кредит 60 — 10 000 руб.

Субъектам малого предпринимательства на УСН следует зафиксировать в учетной политике порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.

• Совмещение УСН и ПСН: как учитывать доходы и расходы
• Дайджест № 56: решаем практические вопросы
• Дайджест № 55: приняты поправки к налоговому кодексу

• Дайджест № 54: новости для тех, кто на УСН
• Дайджест № 52. Перешли с ЕНВД на УСН? Переведите на «упрощенку» все расчеты и обязательства
• Дайджест по налогам № 51. Важное за первую половину декабря

Регламентирует порядок исправления допущенных ошибок в отчетных формах ПБУ 22/2010, и он различается в зависимости от вида ошибки и времени ее обнаружения.

Важным критерием, влияющим на необходимость проведения корректировки годовой бухгалтерской отчетности, является степень существенности ошибки, которая устанавливается компанией. При этом во внимание принимается величина и характер ошибки, а также размер искажения балансовых статей, последовавший за ней.

Порядок определения существенности ошибок закрепляется в УП (учетной политике). Такие ошибки подлежат исправлению. Несущественные же, т.е. не подпадающие под установленные нормативы, исправляются в текущем периоде, их выявление не влечет корректировку бухотчетности.

Исходя из временного фактора, определяют градацию ошибок, как обнаруженных:

• В отчетном периоде до окончания года (устраняется исправительными записями в месяце выявления в отчетном году);
• В период формирования отчетности до подписания ее главным бухгалтером и генеральным директором (устраняется исправительными проводками за декабрь отчетного года);
• После подписания и сдачи отчетности в ИФНС, но до представления собственникам компании. В такой ситуации корректировка бухгалтерской отчетности за прошлый период необходима. Осуществляют ее так:

– декабрем прошлого года делают исправительные проводки;

– рассчитывают финансовый результат;

– формируют обновленный вариант отчетности;

– сдают ее в ИФНС.

• После представления собственникам, но до их утверждения отчетности. Например, на общем собрании обнаруживаются какие-либо неточности. И в этом случае отчетность следует обновить по вышеозначенному алгоритму, добавив в пояснении к ней причины пересмотра;
• После утверждения собственниками. Корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения невозможна, а выявленная ошибка исправляется в том текущем периоде, когда была установлена.

Итак, исправить представленные в годовой отчетности сведения можно после сдачи в ИФНС и Росстат в период до утверждения владельцами бизнеса.

Подача неутвержденной собственниками отчетности налоговикам – рядовое событие, поскольку срок сдачи отчетов в ИФНС истекает 31 марта, а период утверждения отчетности в ООО продолжается с марта по апрель, а в АО – с марта по июнь включительно.

Таким образом, корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую может осуществляться на протяжении времени, пока владельцы бизнеса ее не утвердили.

Поскольку законодательством, регулирующим бухгалтерские операции, не предусмотрена подача корректировочных отчетов, уточняющие варианты сдают, переделав предыдущие отчетные формы и представив их на бумажных носителях. В машиночитаемых формах, представляемых в ИФНС, изменяется номер корректировки в бухгалтерской отчетности. В отведенном поле «№ корректировки» проставляется ее номер – 1–, 2– и т.д.

Основания, повлекшие пересмотр отчетности, должны быть изложены в пояснительной записке, а весь пакет вновь предоставляемой отчетности сопровождается письмом, объясняющим причины подачи уточнения и подчеркивающим значимость внесенных исправлений. Представить корректировку отчетности необходимо во все контролирующие органы, куда подавалась первичная информация.

При выявлении ошибки нелишним будет письменно известить ИФНС о намечающихся изменениях, указав конкретные исправления.

Новое для бухгалтера в 2021 году

Когда исправляется бухгалтерская отчетность, корректировка после отчетной даты проводится путем отражения записей на счетах. Согласно нормам ПБУ все неточности делятся на существенные и нет.

При этом существенными признаются такие ошибки, которые искажают картину реального положения дел в компании.

Критерии существенности предприятия вправе определять самостоятельно с учетом специфики бизнеса.

Чтобы точно понимать, можно ли сдать корректировку по бухгалтерской отчетности, необходимо разбираться в особенностях представления исправлений. Актуальный алгоритм действий изложен в разд. II ПБУ. Порядок различается в зависимости от того, когда именно выявлены ошибки; утверждена или нет бухотчетность; использует ли организация упрощенную методику ведения БУ (бухучет).

• По ошибкам отчетного периода, обнаруженным до его завершения, – записи по счетам выполняются в периоде (месяце) обнаружения ошибок.
• По ошибкам отчетного периода, обнаруженным после его завершения, но ранее заверения бухотчетности, – записи выполняются в декабре.
• По ошибкам (существенным) прошлых периодов, обнаруженным после заверения бухотчетности, но ранее предоставления документов учредителям/акционерам, – записи выполняются в декабре.
• По ошибкам (существенным) прошлых периодов, обнаруженныхмпосле предоставления бухотчетности учредителям/акционерам, но ранее официального утверждения документов, – записи выполняются в декабре с подачей пересмотренных форм заинтересованным лицам, включая госорганы.
• По ошибкам (существенным) прошлых периодов, обнаруженным уже после утверждения бухотчетности, – корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения выполняется в текущем периоде, к примеру, за 2021 г. в 2021 г. Корреспонденция задействует сч. 84, одновременно делается ретроспективный пересчет показателей, начиная с периода перед периодом допущения ошибок.

Обратите внимание! Корректировка упрощенной бухгалтерской отчетности может выполняться без ретроспективного метода (п. 9 ПБУ).

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2021

Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2021 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2021 год? В соответствии с п.

10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется.

Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.

Важно Здесь указываем ФИО,СНИЛС и т.д. Особое внимание стоит уделить личным данным сотрудников, как правило здесь и закрадываются ошибки. Сотрудники, указанные в отчете, должны быть пронумерованы.

По каждому сотруднику заполняется сумма полученных в отчетном периоде выплат, сумма начисленных взносов. Далее необходимо сложить все цифры по трудоустроенным сотрудникам, общая сумма должна совпадать с числом, указанным в разделе №1 декларации.

Если обнаружится разная сума, отчет неверен.

Изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве с 2021

Этот вариант подходит для «крупных» малых предприятий, т.е. для тех, чьи параметры близки к верхней границе лимита. Обычно такие компании ведут бизнес с большой номенклатурой продукции, товаров и материалов, значительным количеством отгрузок и сложной структурой расчетов.

Полная форма упрощенного учета во многом напоминает стандартный бухгалтерский учет, но при этом можно использовать сокращенный план счетов и не применять некоторые ПБУ.

В частности, бизнесмен, который выбрал эту форму, имеет право «укрупнить» учет по следующим счетам:

1. Вести учет всех материальных запасов на счете 10 «Материалы», без использования счетов 07 и 11.
2. Отражать все затраты, связанные с производством и реализацией, на счете 20 «Основное производство», не применяя счета 23, 25, 26, 28, 29.
3. Учитывать и готовую продукцию, и товары на счете 41 «Товары», не используя счет 43.
4. Все безналичные денежные средства отражать на счете 51, без использования счетов 52, 55, 57. При этом отдельный учет наличных денег в кассе на счете 50 необходимо вести в любом случае.
5. Расчеты с контрагентами, а также с персоналом (кроме зарплаты) учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Можно не применять счета 60, 62, 71, 73, 75, 79.
6. Весь капитал учитывать на счете 80 «Уставный капитал», не применяя счета 82 и 83.
7. Формировать финансовый результат сразу на счете 99 «Прибыли и убытки», не используя счета 90 и 91.

Упрощенный рабочий План счетов бухгалтерского учета

Раздел	Наименование счета	№ счета
Внеоборотные активы	Основные средства	01
Амортизация основных средств	02
Производственные запасы	Материалы	10
Готовая продукция и товары	Товары	41
Денежные средства	Касса	50
Расчетные счета	51
Расчеты	Расчеты по кредитам и займам	66
Расчеты по налогам и сборам	68
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Капитал	Уставный капитал	80
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Финансовые результаты	Прибыли и убытки	99

Также при ведении упрощенного бухгалтерского учета можно не соблюдать требования некоторых ПБУ:

1. Не отражать оценочные обязательства и активы, в том числе резервы на выплату отпускных, гарантийные ремонты и т.п. (п. 3 ПБУ 8/2010). При этом резерв по сомнительным долгам создавать все равно необходимо, т.к. он отдельно упомянут в п. 70 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
2. Учитывать расчеты по договорам строительного подряда на общих основаниях, т.е. как «обычные» доходы и расходы (п. 2.1 ПБУ 2/2008).
3. Не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007).
4. Полностью списывать коммерческие и управленческие расходы на себестоимость в отчетном году (п. 9 ПБУ 10/99)
5. Учитывать все расходы по кредитам и займам, как прочие (п. 7 ПБУ 15/2008).
6. Переоценивать любые финансовые вложения, как вложения, по которым не определяется рыночная стоимость (п. 19 ПБУ 19/02).
7. Не отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 2 ПБУ 18/02).
8. Исправлять любые ошибки, выявленные после утверждения годовой отчетности, как несущественные, т.е. за счет прочих доходов и расходов (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Упрощенная бухотчетность ведется на основании ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года. Новая редакция этого закона была утверждена 4 ноября 2014 года. Рассмотрим основные его положения:

• Статья 5 регулирует объекты бухгалтерского учета.
• Статья 6 – данные о специалистах, ответственных за бухотчетность.
• Статья 7 – информация об особенностях ведения отчетности.
• Статья 8 – особенности подбора учетной политики.
• Статья 9 – сведения о первичной документации, в том числе базовая информация.
• Статья 10 – полный перечень регистров.
• Статья 11 – нюансы инвентаризации активов и обязательств.
• Статья 12 – исполнение финансовых намерений.

ВАЖНО! Бухгалтер обязан изучить все нюансы закона №402. Руководитель должен проследить за правильностью ведения отчетности, так как за предоставление неправильных сведений будет отвечать именно он.

Порядок того, для кого возможен упрощенный учет, регулирует ФЗ о бухучете. В его статье 20 сказано, что такое право является одним из принципов регулирования бухучета в России. Но не все МП имеют на это право. Так, в пункте 4 статьи 6 закона № 402-ФЗ приведен закрытый перечень юридических лиц, которые обязаны вести полный учет, а значит, сдавать годовой отчет в полном объеме. К ним относятся:

• жилищные и жилищно-строительных кооперативы;
• микрофинансовые организации;
• кредитные потребительские кооперативы;
• нотариальные палаты;
• юридические консультации;
• коллегии адвокатов;
• адвокатские бюро;
• организации государственного сектора;
• политические партии;
• некоммерческие организации, которые включены в реестр, предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона № 7 от 12.01.1996 «О некоммерческих организациях», в качестве иностранных агентов.

Если организация является малым предприятием по всем критериям, но вместе с тем МФО, потребительским кооперативом или адвокатским бюро, упрощенный баланс для малых предприятий в 2021 году не для нее, сдавать все отчеты придется в полном варианте.

ВАЖНО!

ИП не ведут бухучет и не сдают бухгалтерские отчеты.

При любом варианте ведения упрощенного бухгалтерского учета организация обязана сдавать бухгалтерскую отчетность.

Малые предприятия могут сдавать только две формы: баланс и отчет о финансовых результатах в сокращенном формате (п. 6, 6.1 и приложение 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Также представители малого бизнеса могут не раскрывать в бухгалтерской отчетности некоторые виды информации, обязательные для большинства средних и крупных компаний:

1. Информацию о связанных сторонах — юридических и физических лицах, которые могут оказывать влияние на компанию, либо сами находятся под ее влиянием (п. 3 ПБУ 11/2008).
2. Информацию по сегментам, т.е. по отдельным подразделениям (п. 2 ПБУ 12/2010).
3. Информацию по прекращаемой деятельности — о тех направлениях работы, от которых организация планирует отказаться (п. 3.1 ПБУ 16/02).

Однако здесь следует исходить из того же принципа, что и при ведении учета в целом. Отчетность должна давать пользователям возможность получить полное представление о финансовом состоянии бизнеса.

В случаях, когда сокращенного формата отчетов для этого недостаточно, малое предприятие должно использовать формы и порядок раскрытия информации, предусмотренные для крупных компаний.

Упрощенная отчетность отличается от обычной тем, что в ней содержатся только обобщенные статьи. Отсутствует детализация. Данная система отличается рядом особенностей:

• Можно вести обобщенный план расчетов.
• Можно применять упрощенный регистр. Под него потребуется создать свой формат.
• Кассовый метод позволяет учитывать и фиксировать все доходы и траты компании.
• Не нужно применять двойную запись.

Дебет и кредит в рассматриваемой отчетности не применяется. По этой причине получить развернутую информацию из документа практически невозможно.

Индивидуальные предприниматели могут вообще не вести бухгалтерию, если ведут налоговый учет. Но нередко ИП организуют бухгалтерский учет добровольно.

Во-первых, налоговый учет не дает полноценной информации для управления бизнесом. Особенно это относится к таким налоговым режимам, как ЕНВД и ПСН, где весь учет сводится к подсчету физических показателей.

Кроме того, если ИП хочет получить кредит в банке или привлечь финансирование другим способом, ему понадобится бухгалтерская отчетность. Также бухгалтерские отчеты в большинстве случаев будут нужны при заключении госконтрактов и вообще при работе с крупными покупателями и заказчиками.

Так как ИП не обязан вести бухгалтерский учет, то он может свободно выбирать вариант его организации вне зависимости от выручки или других параметров. Поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь, предприниматели часто используют один из рассмотренных выше упрощенных вариантов.

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.

Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.

Момент, когда ошибка может быть выявлена
До конца кален- дарного года	Отчетность прошлого года сфор- мирована	Отчетность прошлого года под- писана	Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям	Прошлогодняя отчетность утверждена	После- дующие годы
Год, когда ошибка возникла	Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

Понятие существенности дано в ПБУ 22/2010 (приказ Минфина от 28.06.2010 № 63н). Это основной критерий, от чего зависит порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. Существенной является ошибка, которая приведет к ошибочным решениям пользователей, принимаемым на основе данных бухотчетности за отчетный период. Уровень существенности устанавливается компанией самостоятельно, утверждается в учетной политике и зависит от величины или характера статьи бухотчетности. Обычно критерий существенности составляет 5% и более от суммы строки баланса, которая была искажена в результате ошибочных данных. Различные способы исправления ошибок в бухгалтерском учете применяются в зависимости от признания неточности существенной и влияющей на достоверность учетных регистров и отчетных данных.

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружили	Как исправить	Основание
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет	В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели	Пункт 5 ПБУ 22/2010
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет	Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново	Пункт 6 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям	Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года. Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя	Пункт 7 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена	Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз	Пункт 8 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена	Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье	Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год	Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже	Пункт 14 ПБУ 22/2010

В отчетности за 2013 г. ошибочно включили затраты по балансовому счету 20. При выездной налоговой проверке это было обнаружено и внесено в акт. Начислен налог и пр. Акты на выполнение работ не были подписаны. В январе моя предшественница в бухгалтерской справке восстановила суммы по балансовому счету 20 проводкой: Д-т 20 К-т 84. Возможно такое исправление или нет?

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен ПБУ 22/2010

, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

Под ошибкой

в ПБУ 22/2010 понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки могут быть существенными и несущественными.
Ошибка признается существенной

, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно

Корректировочный баланс в налоговую 2021

Проводки, которыми оформляют исправления, зависят от момента, когда обнаружена ошибка, и от того, насколько она существенна. Записи в бухучете будут отличаться в следующих случаях:

• исправляют ошибки текущего периода;

• правят ошибки прошлых периодов – существенные и несущественные.

Если же ваша организация относится к малым, то можно применить упрощенный порядок. При этом существенность ошибки не будет иметь значения, так же как и не сыграет роли, когда эту неточность обнаружили.

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие

18 мая бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:

Дебет 44 Кредит 60 – 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60 – 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций» – 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта.

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84

– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)

– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84

– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99

С учетом особенностей малого бизнеса в учетной политике обязательно нужно отразить:

1. Выбор варианта упрощенного учета
2. Перечень используемых счетов и учетных регистров.
3. Особенности отражения отдельных операций.

Иногда малые предприятия могут и не использовать все предоставленные законом возможности для упрощения учета.

Например, ведение бухучета «по оплате» во многих случаях неудобно. Такое отражение доходов и расходов часто не показывает реальное состояние бизнеса, особенно, если имеются существенные суммы полученных авансов или задолженностей.

Упрощение учета распространяется и на бухгалтерскую отчетность. Малые предприятия могут сдавать только две формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, эти отчеты можно предоставлять по сокращенной форме — с меньшей детализацией показателей (приложение 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Важно!

Все организации, в т.ч. и представители малого бизнеса, должны соблюдать требования п. 1 ст. 13 закона № 402-ФЗ. Там указано, что бухгалтерская отчетность должна давать полноценную информацию об экономическом субъекте.

Если организация, несмотря на формально малые масштабы, имеет сложную структуру активов и занимается разнообразными видами деятельности, то для полного отражения всех данных о бизнесе двух сокращенных форм может оказаться недостаточно. В этом случае следует заполнять отчетность на общих основаниях.

Бухгалтерская отчетность сдается ежегодно и сроки ее предоставления не зависят от состава форм. За 2018 год все организации должны были отчитаться перед налоговиками и органами статистики в течение трех месяцев. Начиная с 2019 года вводится обязательный электронный формат ее сдачи. Но при этом в статистику предоставлять данные будет уже не нужно.

Но и здесь для малых предприятий сделана поблажка: они могут перейти на электронный формат с 2020 года, а за 2019 последний раз сдать баланс и другие бухгалтерские формы на бумаге (п. 4 ст. 2 закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Трехмесячный срок предоставления отчетов после перехода на онлайн-формат сдачи изменяться не будет.

Изменения в бухгалтерском и налоговом учёте с 2021 года

Здесь основной особенностью является признание доходов и расходов «по оплате». Этот вариант применяется при обоих вариантах «упрощенки»: объектах «Доходы» и «Доходы минус расходы». Также в налоговом учете при УСН фактически отсутствует амортизация: стоимость купленных основных средств списывается в периоде приобретения (за исключением «переходящих» объектов, которые были поставлены на учет до начала применения УСН).

Главным налоговым регистром, который используют «упрощенцы», является книга учета доходов и расходов (КУДиР). В книге отражаются основные доходы и расходы, которые формируют облагаемую базу, а также отдельно учитываются особые виды операций, влияющие на расчет налога, например, покупка основных средств.

Другие виды налогов, требующие специального отражения доходов и расходов (НДС и налог на прибыль) в общем случае при УСН не платятся. Поэтому и учет по ним «упрощенцы» не организуют.

Но в иногда бизнесменам приходится одновременно платить как «упрощенный», так и «общие» налоги. Например, НДС при ввозе импортных товаров платится вне зависимости от используемого налогового режима. Это же относится и к налогу на прибыль с дивидендов.

В подобных случаях компании на УСН приходится вести налоговый учет по нескольким видам обязательных платежей одновременно.

Основной налоговый отчет для «упрощенцев» — декларация по УСН. Она сдается ежегодно, а срок предоставления зависит от категории налогоплательщика: юридические лица должны сдать ее до 31 марта, а ИП – до 30 апреля. Если «упрощенец» платит другие «общие» налоги (например, НДС на таможне), то он должен сдавать отчетность по ним в обычные сроки, установленные для всех бизнесменов.

Если компания или ИП на УСН являются работодателем, то на них распространяется и вся отчетность, связанная с зарплатой: 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ, 4-ФСС, СЗВ-М и СЗВ-стаж.

Важно!

Все указанные отчеты предоставляются «упрощенцами» в таком же порядке, как и бизнесменами, использующими общую налоговую систему.

Основной особенностью бухучета ИП является то, что его можно вообще не вести. Закон освобождает предпринимателей от этой обязанности, если присутствует налоговый учет.

Однако многие ИП все равно ведут бухучет в добровольном порядке. Причины здесь следующие:

1. Налоговый учет ориентирован на расчет базы для обязательных платежей, поэтому он не дает полноценной информации о состоянии бизнеса. Кроме того, КУДиР при УСН ведется «по оплате», а такой подход нередко ведет к неверному пониманию ситуации бизнесменом.
2. Внешние пользователи часто запрашивают «стандартную» бухгалтерскую отчетность, потому что она позволяет быстро составить представление о бизнесе. Такая потребность возникает, например, при участии в госзакупках или подаче заявки на получение банковского кредита.

Т.к. для ИП порядок ведения бухучета не регламентирован, то они обычно выбирают один из описанных выше упрощенных вариантов, которые используют малые предприятия.

Как зачесть или вернуть переплату по налогам ИП на УСН

Специальных правил ведения бухучета для «упрощенцев» закон не предусматривает.

Однако практически все компании, работающие на УСН, относятся к малому бизнесу, и в этом качестве имеют право вести бухгалтерию в упрощенном формате. Вариант ведения учета организация выбирает самостоятельно, с учетом масштабов и сложности бизнеса, а также других индивидуальных особенностей.

Индивидуальные предприниматели имеют право не вести бухучет, если производят расчет налоговой базы. Однако на практике они нередко ведут бухгалтерию по аналогии с малыми предприятиями. Это необходимо и для управления бизнесом, и для облегчения взаимодействия с контрагентами.

С точки зрения применения ФСБУ 5/2019 все коммерческие организации можно разделить на три группы.

Микропредприятия, которые используют упрощенный бухучет, имеют право вообще не применять новый стандарт. Такие компании могут сразу списывать все купленные запасы на затраты (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Но пользоваться правом отказа от нового ФСБУ целесообразно далеко не для всех компаний, которые относятся к «микробизнесу». Ведь если списывать запасы сразу, то это означает, что у компании фактически не будет учета материальных ценностей.

Руководство организации не сможет контролировать остатки на складе, провести анализ материальных затрат на продукцию и т.п. Поэтому для производства и торговли такой вариант в большинстве случаев не подойдет. Кроме того, если компания отражает списание материалов в налоговом учете, то возникнут налоговые разницы.

Поэтому отказываться от учета материалов целесообразно, в первую очередь, «микропредприятиям» из сферы услуг, которые работают на «упрощенке».

Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет, должны пользоваться ФСБУ 5/2019, но могут не применять некоторые из его положений. Представители микробизнеса входят в категорию малых предприятий. Поэтому, если такие компании решат не отказываться от учета запасов, то они тоже могут использовать ФСБУ 5/2019 в сокращенном формате. Подробно об этом расскажем ниже.

Средние и крупные компании обязаны использовать ФСБУ 5/2019 в полном объеме, за одним исключением. Запасы, предназначенные для управленческих нужд все организации, вне зависимости от масштаба, могут списывать сразу. К таким запасам относятся, например, различные канцтовары, расходные материалы для оргтехники и т.п.

Но и этим правом удобно пользоваться не всем. Ведь налоговый учет «управленческих» запасов все равно необходим. Поэтому у тех, кто использует ОСНО и платит налог на прибыль (а это все средние и крупные компании), неизбежно возникнут налоговые разницы.

А вот малые предприятия на УСН могут без особых проблем отказаться от учета запасов, предназначенных для управления. Списание затрат на «упрощенке» происходит по факту оплаты, к тому же в малом бизнесе «управленческие» материальные расходы, как правило, невелики.

Кто относится к микро-, малому и среднему бизнесу, а также при каких условиях малые предприятия могут вести упрощенный бухучет — читайте здесь.

Далее будем говорить просто «малые предприятия», подразумевая, что речь идет о компаниях, которые имеют право на упрощенную бухгалтерию.

Запасы — это активы, которые «оборачиваются» в течение среднего операционного цикла компании, либо используются за период меньше 12 месяцев. Критерий, связанный со временем — новый, в прежних правилах работы с запасами (ПБУ 5/01) его не было.

Как и раньше, к запасам относятся товары, готовая продукция, сырье, материалы, топливо, инструменты.

Кроме того, теперь в запасы включены несколько новых категорий (п. 3 ФСБУ 5/2019):

1. Незавершенное производство (НЗП), т.е. затраты на изготовление продукции, произведенные до окончания всех технологических процессов или до приемки изделия. Также к НЗП относятся затраты на работы и услуги до их завершения и подписания заказчиками актов.

2. Объекты недвижимости, которые организация купила, построила (или строит) для перепродажи.

3. Объекты интеллектуальной собственности, которые организация создала (или создает) для перепродажи. Это могут быть, например, компьютерные программы или произведения искусства.

Чтобы к запасам можно было отнести активы из п. 2 и 3, торговля недвижимостью или интеллектуальной собственностью должна относиться к обычным видам деятельности компании.

Кроме того, из запасов исключена одна «специфическая» категория — малоценные основные средства (ОС). Речь идет об основных средствах, которые стоят меньше определенного лимита, установленного в организации. Так как одна из характеристик основного средства — срок использования свыше 12 месяцев, то их теперь в принципе нельзя отнести к запасам, вне зависимости от стоимости.

По «старому» ПБУ 6/01 «Основные средства», которое еще действует в 2021 году этот лимит может составлять до 40 тыс. руб. Новые правила бухучета ОС (ФСБУ 6/2020) позволяют компаниям определить любой «порог» для отнесения актива к основным средствам.

ФСБУ 6/2020 будет обязательным к применению с 2022 года, но добровольно его можно использовать и в 2021 году. Однако в любом случае, основные средства, стоимость которых ниже установленного компанией лимита, с 2021 года нельзя относить к запасам. Стоимость приобретения таких объектов нужно сразу списать на затраты (п. 5 ФСБУ 6/2020 или п. 3 ФСБУ 5/2019).

Учетная политика — 2021: изменения, проверка УП 2020

В стоимость запасов при их приобретении входит не только цена поставщика, но и различные дополнительные расходы: по доставке, сортировке и т.п.

В ФСБУ 5/2019 в перечень дополнительных расходов добавились оценочные обязательства по демонтажу и охране окружающей среды. Проценты по кредитам теперь нужно включать в стоимость запасов, только в случае, если материалы предназначены для создания инвестиционного актива. Речь идет об объектах, которые требуют длительного времени для подготовки к использованию, т.е. в первую очередь — об основных средствах (п. 11 ФСБУ 5/2019).

Кроме того, при расчете стоимости запасов необходимо учитывать различные скидки, бонусы, льготы и тому подобные преференции, которые поставщики предоставляют организации. Например — это может быть скидка «за объем», которую поставщик дает при закупке товара на определенную сумму в месяц.

Новым стандартом установлен специальный порядок учета стоимости запасов, которые куплены с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа. По умолчанию речь идет об отсрочке, превышающей 12 месяцев, но организация может установить и более короткий период.

Обычно при длительной отсрочке цена поставщика выше, чем при предоплате или расчете сразу после отгрузки. В этом случае запасы следует ставить на учет по той цене, которая была бы уплачена при покупке без отсрочки. Разницу между фактической и минимальной ценой нужно учитывать, как проценты по займу (п. 13 ФСБУ 5/2019).

Если организация платит за запасы неденежными средствами, например — передает взамен другое имущество или оказывает услуги, то полученные активы нужно оценить по справедливой стоимости передаваемого имущества (оказанных услуг), или самих запасов. Для этого следует пользоваться стандартом МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (приказ Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н).

И только, если справедливую стоимость определить невозможно, допускается учитывать приобретенные запасы по балансовой стоимости переданного имущества или по затратам на оказанные услуги (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Если запасы получены безвозмездно, то их в любом случае нужно учитывать по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).

Малые предприятия могут существенно упростить для себя учет запасов при их поступлении (абз. 4 п. 14 и п. 17 ФСБУ 5/2019):

1. Представители малого бизнеса имеют право не учитывать в стоимости запасов все дополнительные расходы (например — на доставку), а также оценочные обязательства. Все подобные расходы малые предприятия могут включить в затраты текущего периода. Таким образом, стоимость приобретенных запасов для малых предприятий будет состоять только из цены поставщика. Скидки и бонусы поставщиков при этом также можно не учитывать.

2. Малые предприятия могут принимать запасы к учету по фактической цене даже при их покупке с длительной отсрочкой платежа.

3. При оплате неденежными средствами малые предприятия имеют право оценивать купленные запасы по балансовой стоимости переданных ценностей или по фактическим расходам на оказанные услуги. Справедливую стоимость по МСФО можно не определять.

Но если запасы получены безвозмездно, то рассчитывать справедливую стоимость придется и представителям малого бизнеса. Поэтому таким компаниям лучше, по возможности, избегать безвозмездного получения запасов.

Интересное нововведение, которое касается всех компаний — возможность без ограничений изменять единицу учета после принятия запасов на баланс (п. 6 ФСБУ 5/2019). Ранее единицу, при необходимости, можно было поменять только один раз в момент оприходовании запасов, и затем было нужно учитывать данный вид запаса только в этом формате.

Торговые предприятия могут включать в стоимость запасов расходы на доставку товаров до центральных складов или баз. Кроме того, розничные продавцы имеют право учитывать товарные запасы по стоимости продажи. В этом случае они должны отдельно учитывать наценки и регулярно пересматривать их (п. 20, 21 ФСБУ 5/2019).

Указанные правила для торговых организаций практически не изменились по сравнению со «старым» ПБУ 5/01. Они распространяются на все компании, вне зависимости от масштаба.

В новом стандарте подробно расписан порядок оценки запасов, которые организация создала сама (п. 23 — 27 ФСБУ 5/2019). Речь идет о готовой продукции (ГП) и незавершенном производстве (НЗП).

При оценке ГП и НЗП следует учитывать, как прямые затраты, которые можно отнести на конкретные изделия, так и косвенные, которые распределяются по выбранному организацией способу.

В массовом и серийном производстве допускается использовать упрощенные способы оценки ГП и НЗП:

1. Только по прямым затратам без учета косвенных.
2. На основе плановых затрат.

При единичном производстве НЗП следует оценивать только по фактическим затратам.

В новом стандарте отдельно регламентирован порядок оценки запасов, которые могут «появиться» у организации в результате демонтажа или ремонта основных средств (п. 16 ФСБУ 5/2019). В этом случае в качестве себестоимости полученных запасов нужно принять наименьшую из двух величин:

1. Стоимость таких же запасов, которые организация покупает или создает в рамках обычной деятельности.
2. Сумма балансовой стоимости списанных ОС и затрат на демонтаж и извлечение материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования.

Стандарт ФСБУ 5/2019 ввел новое правило — переоценку запасов. В общем случае бизнесмены должны на каждую отчетную дату сравнивать две стоимости запасов (п. 28 – 31 ФСБУ 5/2019):

1. Себестоимость по данным учета.
2. Предполагаемую цену, по которой эти запасы можно было бы продать в рамках обычной деятельности компании.

Если предполагаемая цена окажется меньше, чем стоимость по данным учета — имеет место обесценение запасов. Такая ситуация может возникнуть, например, при моральном устаревании активов, их порче, снижении рыночных цен. Сумму обесценения нужно списать за счет специального резерва.

Малые предприятия могут не переоценивать запасы и в течение всего периода хранения отражать их в учете по первоначальной себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019). Значит — им не нужен и резерв под обесценение запасов.

Некоммерческие организации (НКО) также могут не проводить переоценку запасов, которые они используют для основной деятельности (п. 33 ФСБУ 5/2019). Но если НКО одновременно ведет и коммерческую деятельность, то запасы, используемые в ней, нужно переоценивать на общих основаниях.

Порядок списания стоимости запасов в новом стандарте принципиально не изменился. Компании так же, как и ранее, могут выбирать один из трех методов:

1. Оценивать себестоимость каждой единицы запаса отдельно.
2. Списывать запасы по средней себестоимости.
3. Использовать метод ФИФО, т.е. начинать списывать запасы по ценам активов, приобретенных ранее всего. В этом случае условно предполагают, что для производства и иных целей в первую очередь используют запасы, купленные раньше других.

Появилось новое условие для списания запасов. Теперь их можно списывать не только при продаже или ином выбытии, но и в случае, когда организация решит, что от конкретного вида активов в будущем нельзя ожидать экономической выгоды (пп. «в» п. 41 ФСБУ 5/2019).

Организация может использовать один из двух методов перехода на новый стандарт бухучета (п. 47 ФСБУ 5/2019): перспективный или ретроспективный.

Если выбрать перспективный метод, то положения ФСБУ 5/2019 будут затрагивать только те операции, которые произведены, начиная с 01.01.2021 года. Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно.

Ретроспективный метод означает, что стоимость все «переходящих» остатков запасов нужно пересчитать так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.

В этом случае на 01.01.2021 нужно сделать корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

1. Списать ценности, которые больше не входят в запасы, например — малоценные ОС или «управленческие» материалы

ДТ 84 — КТ 10

2. Скорректировать оценку товаров и готовой продукции, чтобы довести ее до справедливой стоимости

ДТ 41 (43) — КТ 84 или ДТ 84 — КТ 41 (43)

3. Скорректировать размер резерва под снижение стоимости запасов

ДТ 84 — КТ 14 или ДТ 14 — КТ 84

Проводки из пунктов 2 и 3 будут актуальны в основном для средних и крупных компаний. Малые предприятия, как было сказано выше, в большинстве случаев могут не определять справедливую стоимость и не создавать резерв под обесценение запасов.

Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность за 2021 год

Под ошибкой понимают неправильное или неточное отражение в учете хозяйственной операции. Специалист может неправильно составить бухгалтерские проводки, допустить неточность при вводе сумм или количества либо вовсе не отразить в документах покупку или продажу товара.

Обратите внимание, ошибками нельзя называть искажение данных, причиной которого стали события, произошедшие после отчетной даты, если компания не предвидела их и по объективным причинам не могла предвидеть.

Причинами неправильного отражения операций могут быть:

• Неправильное указание сумм и количества из-за ошибочного выполнения сложения или вычитания. Также к этой категории относятся неточности, вызванные неправильным вводом данных из бумажных первичных документов;
• Предоставление бухгалтеру первички с опозданием или непредоставление документов, на основании которых специалист вносит данные в учет;
• Искажения информации, которые произошли по причине передачи ее из подразделения в подразделение внутри субъекта предпринимательства;
• Неверное трактование законодательных актов при начислении налоговых и других обязательных платежей, заработной платы, больничных и т. п.

Руководитель и главный бухгалтер компании самостоятельно разрабатывают и используют различные инструменты контроля, которые помогают обнаружить ошибочное внесение данных в регистры бухгалтерского учета.

Но все они являются комбинацией следующих способов:

• Инвентаризация основных средств, товаров, сырья, продукции;
• Сверка расчетов с контрагентами или подразделениями компании
• Арифметическая проверка результатов расчетов;
• Сравнение данных аналитического учета с первичными документами;
• Тщательный анализ отражения в учете особо сложных операций;
• Проверка отражения в бухучете операций, которые не являются типичными для предприятия.

• Для чего нужна бухгалтерская отчетность?
• Рациональная учетная политика
• Изменения и дополнения в учетной политике
• Изменения в документообороте и не только
• Не забудьте проверить в учетной политике
• Когда переходить на ФСБУ 6/2020, 26/2020, 25/2018
• Ключевые изменения в Учетной политике 2021
• ФСБУ 5/2019 Запасы
• Учетная политика по налоговому учету 2021
• Налоговый маневр в IT-отрасли 2021
• Авансы по налогу на прибыль 2021
• Резерв на выплату ежегодных премий в НУ в 2021
• Скачать онлайн-семинар вы можете по ссылкам:
• Дополнительные материалы
• Программа семинара
• Полезные ссылки к семинару

С 2021 года для отражения в учете запасов бухгалтерам нужно руководствоваться ФСБУ 5/2019. Этот стандарт обязателен для подавляющего большинства организаций. Его вправе не применять только бюджетники и микроорганизации на упрощенке.

Применяется с отчетности за 2020 год.

Документ: Приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н.

С отчетности за 2020 год нужно заполнять новую форму декларации по налогу на прибыль. Приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 внесены изменения в декларацию, ее электронный формат и порядок заполнения.

Применяется с отчетности за 2020 год.

Документ: Приказ ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655.

Появилась новая особая экономическая зона, где действуют льготный режим налогообложения. Это – Арктика.

Компании, зарегистрированные в Арктической зоне получают право на нулевую ставку налога на прибыль в федеральный бюджет и пониженную ставку налога в региональный бюджет. Поправки внесены в пункт 1.8 статьи 284 и статью 284.4 НК.

Основные условия такие же, как и для резидентов ТОСЭР и СВП, но есть особенности. Например, резиденты Арктической зоны не должны добывать полезные ископаемые, производить сжиженный природный газ, перерабатывать углеводородное сырье в продукты нефтехимии.

Вступает в силу с 1 января 2021 года.

Документы: Закон от 13.07.2020 № 193-ФЗ. Закон от 13.07.2020 № 195-ФЗ, п. 7 и 8 ст. 1.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете малыми предприятиями

Бухгалтерский и налоговый учёт служит разным целям. Бухучёт нужен для отражения хозяйственной деятельности предприятия. Налоговый учёт — для расчёта налогов. Организации сами решают, как утвердить учётную политику — как один документ или как два отдельных файла: политика для целей бухучёта и налогообложения.

Учетную политику можно изменить при следующих условиях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

1. В законодательстве РФ изменились требования к бухгалтерскому учёту.
2. Организация разработала другой способ ведения бухгалтерского учёта с целью повысить качество информации об объекте бухучёта.
3. Существенно изменились условия деятельности экономического субъекта.

Все изменения в бухучёте начинают действовать с 1 января года, следующим за годом их утверждения (п. 12 ПБУ 1/2008). Это общее правило. Также можно внести изменения в течение года. Например, если изменилось законодательство в сфере бухучёта.

Изменения в учётной политике можно применять сразу после даты изменения или ретроспективно, то есть пересчитать изменения задним числом. Выбранный вариант нужно прописать в учётной политике.

Поменять политику по налогообложению можно и в середине налогового периода, если:

• изменилось законодательства о налогах и сборах;
• компания стала вести новый вид деятельности (Письмо Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-06/1/4575).

• Электронная сдача отчётности

Это касается всех налогоплательщиков. Малый бизнес ещё мог сдать бухотчётность в 2020 году в бумажном варианте. Но с 2021 года электронная бухотчётность становится обязательной для всех.

• Применение ФСБУ 5/2019 вместо ПБУ 5/01

Новый ФСБУ 5/2019 «Запасы» обязаны использовать все компании, кроме бюджетных организаций и микроорганизаций, которые пользуются упрощённым бухучётом. С 2021 года все материалы, товары, готовую продукцию и незавершёнку нужно учитывать по новым правилам. В отчётности за 2021 год вместо ПБУ 5/01 используйте ФСБУ 5/2019 «Запасы» (ФСБУ 5/2019).

Каждая компания самостоятельно решает, как перейти на новый порядок: с проведением ретроспективного пересчёта всех оставшихся запасов или без такого пересчёта (п. 47 ФСБУ 5/2019). Эти условия перехода нужно прописать в учётной политике.

• Разрешили к применению ФСБУ 6/2020

Учитывать основные средства по новому ФСБУ 6/2020 обязательно с 2022 г. Но организация может принять решение о досрочном применении нового стандарта.

• Обособленные подразделения

С 2021 года организации, у которых есть обособленные подразделения и которые применяют пониженные ставки налога на прибыль, должны определять долю прибыли для каждого обособленного подразделения отдельно по налоговой базе, сформированной для каждой специальной ставки. Поэтому, организациям следует просчитать, какой показатель выгоднее использовать — среднесписочная численность или расходы на оплату труда, и закрепить его в учётной политике.

• Пониженные ставки по налогу на прибыль для ИТ-отрасли

С 1 января 2021 года начали действовать льготные налоговые ставки: 3% в федеральный бюджет и 0% в региональный. Также отменили «мгновенную амортизацию» для крупных ИТ-компаний. Со следующего года такие компании затраты на приобретение электронно-вычислительной техники учитывают в общем порядке.

• Инвестиционный вычет по НИОКР

С 1 января 2021 года в инвестиционный налоговый вычет можно включить расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. До 90% можно отнести на уменьшение платежей в региональные бюджеты, а 10% — в федеральный бюджет. Право на вычет появляется в том отчётном периоде, когда завершены НИОКР или их отдельные этапы, либо подписан акт их сдачи-приёмки. Неиспользованная часть вычета может быть перенесена на будущее.

• Сократили список операций, по которым ИТ-компании не платили НДС

Теперь льгота по освобождению от НДС касается тех компаний, которые внесли своё ПО и базы данных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Другие услуги, связанные с деятельностью в ИТ-сфере, от НДС не освобождаются.

• Отменили декларации по транспортному и земельному налогам для организаций

Компании, у которых числится на балансе транспорт или земля, обязаны самостоятельно рассчитывать и платить налог. Налоговики тоже будут присылать уведомления, но отсутствие уведомления не снимает обязанности заплатить налог вовремя.

• Запасы нужно будет учитывать по правилам нового ФСБУ 5/2019.

В 2020 году бухгалтерам приходится фактически разбираться сразу в трех новых и сложных стандартах. Бухгалтерский учет по ПБУ 18/02 технически упрощается, но требует «перестройки» сложившегося мышления в отношении разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Учет договоров аренды по ФСБУ 25/2018, а также учет запасов по ФСБУ 5/2019 с 2021 года значительно усложнится. Бухгалтерам придется разбираться в новых терминах, таких, например, как справедливая стоимость и процент дисконтирования, и правилах их расчета. Правила формирования показателей бухгалтерской отчетности теперь будут в еще большей степени приближены к правилам МСФО, что, вероятно, является положительным изменением для крупного бизнеса, но одновременно сильно усложнит учет и увеличит трудозатраты на него для малого и среднего бизнеса.

1. Ставка налога снизилась до 2% (была 2,2%).

2. Упразднена отчетность по авансовым платежам по налогу на имущество.

3. Налог рассчитывается по кадастровой стоимости.

1. Дивиденды, полученные за рубежом, включены в состав налогооблагаемых доходов, вне зависимости от того, платили ли с данного дохода налоги за рубежом.

2. Объекты интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью не более 100 тыс. руб. не относятся к амортизируемому имуществу.

3. Метод амортизации надо выбирать на пять лет.

4. Продлено действие нормы, по которой уменьшать налоговую базу за текущий период можно на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50%.

5. Правопреемнику запретили учитывать убытки предшественника, если при проверке инспекция обнаружит, что основной целью реорганизации был учет убытков.

6. В составе инвестиционного налогового вычета можно будет учесть больше расходов, в том числе расходы на создание некоторых объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур.

7. Участники региональных инвестиционных контрактов смогут платить налог на прибыль по ставке 0% с учетом новых правил,, прописанных в статьях 2 и 3 Закона от 02.08.2019 № 269-ФЗ. Новые правила можно будет применить к прибыли от деятельности по инвестконтракту при условии раздельного учета доходов и расходов, либо ко всей полученной прибыли, если доходы от реализации по инвестконтракту составляют не менее 90% от всех доходов без учета курсовой разницы.

• Вычеты НДС с покупок, предназначенных для создания нематериальных активов, можно применить сразу, не дожидаясь, когда нематериальный актив будет готов к использованию.

Изменения по НДС грядут для IT компаний с 2021 года

Льгота по НДС – освобождение от налогообложения реализации прав на компьютерные программы и базы данных – теперь будет распространяться только на реализацию ПО, которое включено в российский реестр программного обеспечения (однако льгота не будет распространяться на ПО, переданное для целей рекламы в интернете или поиска потенциальных клиентов). IT-компании, реализующие включенное в госреестр ПО, смогут также принять к вычету входной НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для реализации такого ПО.

1. Представлять декларации по этим налогам не нужно — налоговая будет сама присылать суммы для оплаты.

2. Если у организации есть право на льготы по этим налогам, она должна теперь подать в налоговую инспекцию заявление о предоставлении льготы.

3. Начиная с уплаты налога за 2020 год срок уплаты транспортного и земельного налога — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок закреплен на федеральном уровне и регионы больше его не устанавливают.

1. В 2020 году ИП-упрощенцы, вновь зарегистрировавшиеся в ИФНС, которые ведут деятельность в некоторых сферах, смогут уплачивать налог по нулевой ставке.

2. Введены послабления и освобождение от уплаты авансовых платежей для упрощенцев, пострадавших от коронавируса.

С 2021 года:

1. При выполнении определенных условий налоговые каникулы для ИП на УСН продлятся до 2024 года.

2. Установили повышенные ставки и новые лимиты — УСН смогут применять те, у кого доходы не превышают 200 млн руб. и средняя численность сотрудников не более 130 человек. Для каждого объекта налогообложения будут применять две ставки, которые будут зависеть от суммы доходов и численности сотрудников.

1. С 2021 года ЕНВД отменяется. Снятие налогоплательщиков с налогового учета будет осуществлено автоматически.

2. Для перехода на УСН необходимо подать уведомление до 31 декабря 2020 года (для применения УСН есть ограничения по количеству работников – не более 130 человек, и по годовому доходу — не более 200 млн руб.).

3. ИП также вправе выбрать патент. При этом годовой доход не должен превышать 60 000 000 рублей и численность работников не больше 15 человек.

4. Если налогоплательщики до конца года не выберут новый налоговый режим самостоятельно, то они будут переведены на общий режим налогообложения.

Такие долгосрочные активы к реализации нужно учитывать в составе оборотных активов, но только обособленно.

Раздел 2 называется «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц».

Отсутствие учетной политики вызывает затруднения в определении того, насколько правильно организация ведет оценку своих активов, затрат, прибыли и в конечном счете рассчитывает и уплачивает налоги.

Сведения о прекращении использования долгосрочных активов к продаже нужно отражать в отчетности в соответствии с ПБУ 16/02.

Обновлённую форму РСВ в редакции Приказа ФНС России № ЕД-7-11/751 от 15.10.2020 начинают применять с отчётности за 2020 год. Сдать её нужно до 1 февраля 2021 г. включительно (с учётом переноса срока сдачи с субботы 30 января на понедельник).

Что изменилось:

1. На титульном листе появилась строка для среднесписочной численности.
2. Добавили новые коды тарифа плательщика, которые нужно указывать отчёте за 2021 год в строках 001 приложений 1 и 2 к разделу 1:«20» – для организаций и ИП из реестра МСП; «21» – для субъектов МСП, которых освободили от уплаты страховых взносов за 2 квартал 2020 года.
3. Для IT-компаний ввели новый код тарифа плательщика «22» и несколько кодов категорий застрахованных лиц.
4. Добавили приложение № 5.1, которое нужно заполнять IT-компаниям начиная с отчёта за 1 квартал 2021 год.

С 2021 года сдавать сведения о среднесписочной численности за предшествующий год больше не нужно. Отчёт отменили приказом ФНС № ЕД-7-11/ от 15.10.2020.

С отчётности за 2021 год среднесписочная численность работников указывается в расчёте по страховым взносам (РСВ), поэтому лишнюю форму убрали.

Похожие записи:

• Финансовая помощь от учредителя 2021
• Санаторно курортное обеспечение пенсионеров МВД в 2021 г
• Вычет на второго ребенка в 2021 году